Información relativa al impuesto sobre beneficiosAnálisis empírico sobre la divulgación realizada por las empresas del ibex-35 y del ibovespa en los ejercicios 2003/2005

Laburpena

El objetivo básico de los estados financieros es suministrar informaciones útiles para la toma de decisiones de sus usuarios. Para que este objetivo no quede perjudicado por la interferencia de la normativa fiscal, se emitieron en el contexto internacional, en España y en Brasil normas contables que regulan el tratamiento contable del Impuesto sobre Beneficios. El cumplimiento de estas normas contables es fundamental para que los estados financieros reflejen las diferencias existentes entre las normativas fiscal y contable, suministrando información fiable para la toma de decisiones. En muchas ocasiones, al preparar los estados financieros, los directores deben realizar juicios de valor a la hora de optar por una, entre las diferentes alternativas que las normas contables ofrecen, situación que también ocurre con respecto a las normas contables del impuesto sobre beneficios. Un ejemplo de esta situación puede ser relacionado al reconocimiento de activos fiscales diferidos, hecho que puede generar una reducción en el ratio de endeudamiento de la empresa. Considerando estos aspectos, se plantean los objetivos del estudio. Así, en una investigación en dos muestras de empresas españolas y brasileñas, por la observación y el análisis de las informaciones divulgadas en sus estados financieros sobre el impuesto sobre beneficios y sus efectos impositivos, el objetivo se desglosa en las siguientes partes: verificar si las empresas investigadas están observando de manera adecuada las normativas contables nacionales que tratan sobre la contabilización y presentación de información relativa al impuesto sobre beneficios y su reflejo en sus estados financieros, durante el periodo investigado; y comprobar si existe alguna relación entre variables entre endeudamiento, la liquidez, la rentabilidad y el tamaño de las empresas investigadas. Como resultado del análisis del contenido de los estados financieros se ha observado que las empresas del IBOVESPA han cumplido de manera satisfactoria las normativas de la CVM y del CFC que regulan el tratamiento contable de los tributos sobre beneficios y las divulgaciones realizadas son compatibles con lo requerido por la NIC n° 12 el IASB, excepto en algunos aspectos puntuales. También las empresas del IBEX-35 han cumplido satisfactoriamente con lo que requiere el PGC de 1990 y las Resoluciones del ICAC en la contabilización y divulgación de información relativa al impuesto sobre sociedades y las informaciones divulgadas han presentado gran compatibilidad con lo requerido por la NIC-12. Como resultado del análisis econométrico, por medio de una regresión múltiple, por mínimos cuadrados ordinarios y datos dispuestos en papel, se ha concluido que en la muestra de empresas brasileñas, la variación de los niveles de activos fiscales diferidos, puede ser explicada próximamente al 93% por el endeudamiento y por el valor del activo de las empresas; y, en la muestra de empresas españolas, la variación de los niveles de activos fiscales diferidos, se explica próximamente el 90% por la rentabilidad financiera y por el valor neto de su cifra de negocios. Con respecto a los pasivos fiscales diferidos se ha concluido que: en la muestra de empresas brasileñas del IBOVESPA, la variación de los niveles de pasivos fiscales diferidos es explicada próximamente a 95% por la variación del ratio de Endeudamiento; y en la muestra de empresas españolas, la variación de lo niveles de pasivos fiscales diferidos, es explicada próximamente al 82% por la variación de los ratios de endeudamiento y por al importe neto de la cifra de negocios. Los resultados obtenidos en la parte cuantitativa del estudio, revelan que puede haber manipulación contable a la hora de reconocer o no activos y/o pasivos fiscales diferidos. Palabras clave: impuesto sobre beneficio, activos y pasivos fiscales diferidos, manipulación contable.